中華人民共和國 國務院國有資產監(jiān)督管理委員會令
（第5號）
《中央企業(yè)財務決算報告管理辦法》已經國務院國有資產監(jiān)督管理委員會第12次主任辦公會議審議通過，現(xiàn)予公布，自公布之日起施行。
國務院國有資產監(jiān)督管理委員會主任 李榮融
二00四年二月十二日
中央企業(yè)財務決算報告管理辦法
第一章 總則
第一條 為加強國務院國有資產監(jiān)督管理委員會（以下簡稱國資委）所出資企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）的財務監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)年度財務決算報告編制工作，全面了解和掌握企業(yè)資產質量、經營效益狀況，依據(jù)《企業(yè)國有資產監(jiān)督管理暫行條例》和國家有關財務會計制度規(guī)定，制定本辦法。
第二條 企業(yè)編制上報年度財務決算報告應當遵守本辦法。
第三條 本辦法所稱年度財務決算報告，是指企業(yè)按照國家財務會計制度規(guī)定，根據(jù)統(tǒng)一的編制口徑、報表格式和編報要求，依據(jù)有關會計賬簿記錄和相關財務會計資料，編制上報的反映企業(yè)年末結賬日資產及財務狀況和年度經營成果、現(xiàn)金流量、國有資本保值增值等基本經營情況的文件。
企業(yè)財務決算報告由年度財務決算報表、年度報表附注和年度財務情況說明書，以及國資委規(guī)定上報的其他相關生產經營及管理資料構成。
第四條 除涉及國家安全的特殊企業(yè)外，企業(yè)年度財務決算報表和報表附注應當按照國家有關規(guī)定，由符合資質條件的會計師事務所及注冊會計師進行審計。
會計師事務所出具的審計報告是企業(yè)年度財務決算報告的必備附件，應當與企業(yè)年度財務決算報告一并上報。
第五條 國資委依法對企業(yè)年度財務決算報告的編制工作、審計質量等進行監(jiān)督，并組織對企業(yè)財務決算報告的真實性、完整性進行核查。
第二章 財務決算報告的編制
第六條 企業(yè)及各級子企業(yè)在每個會計年度終了，應當嚴格按照國家財務會計制度及相關會計準則規(guī)定，在全面財產清查、債權債務確認、資產質量核實的基礎上，認真組織編制年度財務決算報告，以全面、完整、真實、準確反映企業(yè)年度財務狀況和經營成果。
本辦法所稱各級子企業(yè)包括企業(yè)所有境內外全資子企業(yè)、控股子企業(yè)，以及各類獨立核算的分支機構、事業(yè)單位和基建項目。
第七條 企業(yè)及各級子企業(yè)編制年度財務決算報告應當遵循會計全面性、完整性原則，并符合下列規(guī)定：
（一）企業(yè)財務決算報告應當以經營年度內發(fā)生的全部經濟業(yè)務事項及會計賬簿為基礎進行編制，全面、完整反映企業(yè)各項經濟業(yè)務的收入、成本（費用）以及現(xiàn)金流入（出）等狀況，不得漏報；
（二）企業(yè)不得存有未反映在財務決算報告中的財務、會計事項，不得有賬外資產或設立賬外賬，不得以任何理由設立“小金庫”；
（三）企業(yè)應當按規(guī)定將各級子企業(yè)全部納入年度財務決算編制范圍，以全面反映企業(yè)的財務狀況；
（四）企業(yè)所屬經營性事業(yè)單位應當按照規(guī)定要求執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會計制度；暫未執(zhí)行企業(yè)會計制度的所屬事業(yè)單位，應當將相關財務決算內容一并納入企業(yè)財務決算范圍，以完整反映企業(yè)的經營成果；
（五）企業(yè)所屬基建項目應當按照規(guī)定要求與企業(yè)財務并賬；暫未并賬的，應當將基建項目的相關財務決算內容一并納入企業(yè)財務決算范圍，以完整反映企業(yè)的資產狀況。
第八條 企業(yè)及各級子企業(yè)編制年度財務決算報告應當遵循會計真實性、準確性原則，并符合下列規(guī)定：
（一）企業(yè)財務決算報告應當以經過核對無誤的相關會計賬簿進行編制，做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符；
（二）企業(yè)編制財務決算報告應當根據(jù)真實的交易事項、會計記錄等資料，按照規(guī)定的會計核算原則及具體會計處理方法，對各項會計要素進行合理確認和計量；
（三）企業(yè)應當嚴格遵守會計核算規(guī)定，不得應提不提、應攤不攤或者多提多攤成本（費用），造成企業(yè)經營成果不實，影響企業(yè)財務決算報告的真實性；
（四）企業(yè)不得采取利用會計政策、會計估計變更，以及減值準備計提、轉回等方式，人為掩飾企業(yè)真實經營狀況；不得計提秘密減值準備，影響企業(yè)財務決算報告的真實性；
（五）企業(yè)應當客觀地反映實際發(fā)生的資產損失，以保證財務決算報告的真實、可靠。
第九條 企業(yè)及各級子企業(yè)應當遵循會計穩(wěn)健性原則，按有關資產減值準備計提的標準和方法，合理預計各項資產可能發(fā)生的損失，定期對計提的各項資產減值準備逐項進行認定、計算。
第十條 企業(yè)及各級子企業(yè)編制財務決算報告應當遵循會計可比性原則，編制基礎、編制原則、編制依據(jù)和編制方法及各項財務指標口徑應當保持前、后各期一致，各年度期間財務決算數(shù)據(jù)保持銜接，如實反映年度間企業(yè)財務狀況、經營成果的變動情況。
第十一條 除國家另有規(guī)定外，企業(yè)及各級子企業(yè)所執(zhí)行的會計制度應當按照國家財務會計制度的有關規(guī)定和要求保持一致；因特殊情形不能保持一致的，應當事先報國資委備案，并陳述相關理由。
第十二條 企業(yè)及各級子企業(yè)的各項會計政策、會計估計一經確定，不得隨意變更；因特殊情形發(fā)生較大變更的，應當事先報國資委備案，并陳述相關理由。
第十三條 企業(yè)在年度財務決算報告編制中，對報表各項指標的數(shù)據(jù)填報不得遺漏，報表內項目之間和表式之間各項指標的數(shù)據(jù)應當相互銜接，保證勾稽關系正確。
第三章 財務決算報表的合并
第十四條 集團型企業(yè)應當按照國家財務會計制度有關規(guī)定，將各級子企業(yè)年度財務決算進行層層合并，逐級編制企業(yè)集團年度財務決算合并報表。企業(yè)年度財務決算合并報表范圍包括：
（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度的境內全部子企業(yè)；
（二）境外（含香港、澳門、臺灣地區(qū)）子企業(yè)；
（三）所屬各類事業(yè)單位；
（四）各類基建項目或者基建財務（含技改，下同）；
（五）按照規(guī)定執(zhí)行金融會計制度的子企業(yè)；
（六）所屬獨立核算的其他經濟組織。
第十五條 企業(yè)編制年度財務決算合并報表，應當將企業(yè)及各級子企業(yè)之間的內部交易、內部往來進行充分抵銷，對涉及資產、負債、所有者權益、收入、成本和費用、利潤及利潤分配、現(xiàn)金流量等財務決算的相關指標數(shù)據(jù)均應當按照合并口徑進行剔除。
第十六條 各級子企業(yè)執(zhí)行的會計制度與企業(yè)總部不一致的，企業(yè)總部在編制財務決算合并報表時，應當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和要求將企業(yè)總部或者子企業(yè)的財務決算的數(shù)據(jù)進行調整，然后再進行企業(yè)財務決算報表的合并工作。
第十七條 企業(yè)所屬合營子企業(yè)應當按照比例合并方式進行企業(yè)財務決算報表的合并工作；國有投資各方占等額股份的子企業(yè)，應當由委托管理一方按合并會計報表制度進行合并，或者按照股權比例進行企業(yè)財務決算報表的合并。
第十八條 企業(yè)財務決算報表合并過程中，境外子企業(yè)與企業(yè)總部會計期間或者會計結賬日不一致時，應當以企業(yè)總部的會計期間和會計結賬日為準進行調整。因特殊情形暫不能進行調整的，企業(yè)應當事先報國資委備案，并在報表附注中予以說明。
第十九條 凡年度內涉及產權劃轉的企業(yè)，財務決算報表合并原則上應當以企業(yè)年末結賬日的產權隸屬關系確定。結賬日尚未辦理產權劃轉手續(xù)的，由原企業(yè)合并編制；結賬日已辦理完產權劃轉關系的，由接收企業(yè)合并編制。
第二十條 按照國家財務會計有關規(guī)定，符合下列情形之一的，各級子企業(yè)可以不納入年度財務決算合并報表范圍，但企業(yè)應當向國資委報備具有法律效力的文件或者經濟鑒證證明：
（一）已宣告破產的子企業(yè)；
（二）按照破產程序，已宣告被清理整頓的子企業(yè)；
（三）已實際關停并轉的子企業(yè)；
（四）近期準備售出而短期持有其半數(shù)以上權益性資本的子企業(yè)；
（五）非持續(xù)經營的、所有者權益為負數(shù)的子企業(yè)；
（六）受所在國或地區(qū)外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子企業(yè)。
企業(yè)財務決算報表合并范圍發(fā)生變更，應當于年度結賬日之前，將變更范圍及原因報國資委備案。
第四章 財務決算信息的披露
第二十一條 為便于理解企業(yè)財務決算報表，了解和分析企業(yè)資產質量、財務狀況，核實企業(yè)真實經營成果，企業(yè)應當在報表附注和財務情況說明書中，對企業(yè)財務決算報表和財務決算合并報表的重要內容進行詳盡說明和披露。
企業(yè)財務決算報告所披露的信息內容應當真實、全面、詳盡，不得隱瞞企業(yè)有關重大違規(guī)事項。
第二十二條 企業(yè)財務決算的報表附注應當重點披露以下內容：
（一）企業(yè)報告期內采用的主要會計政策、會計估計和合并財務決算報表的編制方法；報告期內會計政策、會計估計變更的內容、理由、影響數(shù)額；
（二）財務決算報表合并的范圍及其依據(jù)，將未納入合并財務決算報表范圍的子企業(yè)資產、負債、銷售收入、實現(xiàn)利潤、稅后利潤以及對企業(yè)合并財務決算報告的影響分戶列示；
（三）企業(yè)年內各種稅項繳納的有關情況；
（四）控股子企業(yè)及合營企業(yè)的情況；
（五）財務決算報表項目注釋。企業(yè)在財務決算合并報表附注中，除對財務決算合并報表項目注釋外，還應當對企業(yè)總部財務決算報表的主要項目注釋；
（六）子企業(yè)與企業(yè)總部會計政策不一致時對財務決算合并報表的影響；
（七）關聯(lián)方關系及其交易的披露；
（八）或有事項、承諾事項及其資產負債表日后事項；
（九）重大會計差錯的調整；
（十）按照規(guī)定應當披露的有助于理解和分析報表的其它重要財務會計事項，以及國資委要求披露的其他專門事項。
第二十三條 企業(yè)財務情況說明書應當重點說明下列內容：
（一）企業(yè)生產經營的基本情況；
（二）企業(yè)預算執(zhí)行情況及實現(xiàn)利潤、利潤分配和企業(yè)盈虧情況；
（三）企業(yè)重大投融資及資金變動、周轉情況；
（四）企業(yè)重大改制、改組情況；
（五）重大產權變動情況；
（六）對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量、資本保全等有重大影響的其他事項；
（七）上一會計年度企業(yè)經營管理、財務管理中存在的問題及整改情況；
（八）本年度企業(yè)經營管理、財務管理中存在的問題，擬采取的整改措施；
（九）其他情況。
第二十四條 企業(yè)及各級子企業(yè)對外提供的財務決算數(shù)據(jù)應當與報送國資委的財務決算報告數(shù)據(jù)及披露的財務信息保持一致。
第五章 財務決算的審計
第二十五條 為保證企業(yè)年度財務狀況及經營成果的真實性，根據(jù)財務監(jiān)督工作的需要，國資委統(tǒng)一委托會計師事務所對企業(yè)年度財務決算進行審計。
第二十六條 國資委統(tǒng)一委托會計師事務所，按照“公開、公平、公正”的原則，采取國資委公開招標或者企業(yè)推薦報國資委核準等方式進行。其中，國有控股企業(yè)采取企業(yè)推薦報國資委核準的方式進行。
第二十七條 國資委暫未委托會計師事務所進行年度財務決算審計工作的企業(yè)，應當按照“統(tǒng)一組織、統(tǒng)一標準、統(tǒng)一管理”的原則，經國資委同意，由企業(yè)總部依照有關規(guī)定采取招標等方式委托會計師事務所對企業(yè)及各級子企業(yè)的年度財務決算進行審計。
第二十八條 企業(yè)年度財務決算審計內容應當包括企業(yè)財務決算報表中的資產負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表等相關指標數(shù)據(jù)和報表附注，以及國資委要求的其他重要財務指標有關數(shù)據(jù)。
編制財務決算合并報表的企業(yè)，其財務決算合并報表應當納入審計范圍。
第二十九條 企業(yè)及各級子企業(yè)應當根據(jù)會計師事務所及注冊會計師提出的審計意見進行財務決算調整；企業(yè)對審計意見存有異議且未進行財務決算調整的，應當在上報財務決算報告時，向國資委提交說明材料。
第三十條 會計師事務所及注冊會計師出具的審計報告應當按照有關規(guī)定，對企業(yè)違反國家財務會計制度規(guī)定或者未按注冊會計師意見進行調整的重大會計事項進行披露。
第三十一條 企業(yè)應當為會計師事務所及注冊會計師開展財務決算審計、履行必要的審計程序、取得充分審計證據(jù)提供必要的條件和協(xié)助，不得干預會計師事務所及注冊會計師的審計業(yè)務，以保證審計結論的獨立、客觀、公正。
第三十二條 境外子企業(yè)年度財務決算審計工作按照所在國家或地區(qū)的規(guī)定進行。為適應境外子企業(yè)的特殊性，企業(yè)應當建立和完善對境外子企業(yè)的內審制度，并出具內審報告，保證境外子企業(yè)財務決算數(shù)據(jù)的真實性、完整性。
第三十三條 對于涉及國家安全的特殊子企業(yè)，以及國家法律法規(guī)未規(guī)定須委托會計師事務所進行審計的有關單位，企業(yè)應當建立和完善對其年度財務決算內審制度，并出具內審報告，以保證財務決算數(shù)據(jù)的真實性、完整性?！?/span>
第六章 財務決算報告的報送
第三十四條 企業(yè)應當按財務關系或者產權關系負責各級子企業(yè)財務決算報告的組織、收集、審核、匯總、合并等工作，并按規(guī)定及時將企業(yè)年度財務決算報告報送國資委。
第三十五條 企業(yè)向國資委報送的年度財務決算報告應當做到“統(tǒng)一編報口徑、統(tǒng)一編報格式、統(tǒng)一編報要求”。
（一）符合國資委規(guī)定的報表格式、指標口徑要求；
（二）使用統(tǒng)一下發(fā)的財務決算報表軟件填報各項財務決算數(shù)據(jù)；
（三）按照要求報送紙質文件和電子文檔的財務決算報表、報表附注、財務情況說明書、審計報告及國有資本保值增值說明等資料。
第三十六條 企業(yè)財務決算報告的報送級次如下：
（一）企業(yè)集團除報送企業(yè)合并財務決算報告外，還應當報送企業(yè)總部及二級子企業(yè)的分戶財務決算報告，二級以下子企業(yè)財務決算數(shù)據(jù)應當并入第二級子企業(yè)報送；
設立境外子企業(yè)的企業(yè)集團，應當報送境外子企業(yè)的分戶財務決算報告；
（二）企業(yè)總部設立在境外的企業(yè)集團，除報送合并財務決算報告外，還應當報送企業(yè)總部及所屬二級以上子企業(yè)的分戶財務決算報告；
（三）級次劃分特殊的企業(yè)集團財務決算報告報送級次由國資委另行規(guī)定。
第三十七條 企業(yè)財務決算報告具體內容如下：
（一）企業(yè)集團（含企業(yè)總部設在境外企業(yè)集團）應當報送合并財務決算報告（含報表附注、財務情況說明書、國有資本保值增值情況說明等材料）和審計報告的紙質文件及電子文檔；
（二）企業(yè)集團總部及二級子企業(yè)應當報送財務決算報告（含報表附注、財務情況說明書、國有資本保值增值情況說明等材料）和審計報告的電子文檔；
（三）企業(yè)集團應當附報三級子企業(yè)年度財務決算報表的電子文檔。
第三十八條 企業(yè)應當以正式文函向國資委報送財務決算報告。文函主要包括下列內容：
（一）年度財務決算工作組織情況；
（二）企業(yè)年度間主要財務決算數(shù)據(jù)的變化情況；
（三）納入企業(yè)財務決算合并的范圍；
（四）對于被出具非標準無保留意見審計報告的企業(yè)，應當對有關情況進行說明；
（五）需要說明的其它有關情況。
第三十九條 企業(yè)財務決算報告應當加蓋企業(yè)公章，并由企業(yè)的法定代表人、總會計師或主管會計工作的負責人、會計機構負責人簽名并蓋章。
企業(yè)報送的財務決算報告及附送的各類資料應當按順序裝訂成冊，材料較多時應當編排目錄，注明備查材料頁碼。
第四十條 企業(yè)主要負責人、總會計師或主管會計工作的負責人等應當對企業(yè)編制的財務決算報告真實性、完整性負責。承辦企業(yè)年度財務決算審計業(yè)務的會計師事務所及注冊會計師對其出具的審計報告真實性、合法性負責。
第四十一條 企業(yè)報送財務決算報告后，國資委應當在規(guī)定時間內對企業(yè)資產質量、財務狀況及經營成果進行核批，并依據(jù)核批后的財務決算報告進行企業(yè)負責人業(yè)績考核、企業(yè)績效評價和企業(yè)國有資產保值增值結果確認等工作，有關辦法另行制定。
第七章 罰則
第四十二條 企業(yè)報送的財務決算報告內容不完整、信息披露不充分，或者數(shù)據(jù)差錯較大，造成財務決算不實，以及財務決算報告不符合規(guī)范要求的，由國資委責令其重新編報，并予以通報批評。
第四十三條 在財務決算編制工作中弄虛作假、提供虛假財務信息，以及嚴重故意漏報、瞞報，尚不構成犯罪嫌疑的，由國資委責令改正，并依照《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)國有資產監(jiān)督管理暫行條例》和《企業(yè)財務會計報告條例》等有關法律法規(guī)予以處罰；有犯罪嫌疑的，依法移送司法機關處理。
第四十四條 會計師事務所及注冊會計師在企業(yè)財務決算報告審計工作中參與做假賬，或者在審計程序、審計內容、審計方法等方面存在嚴重問題和缺陷，造成審計結論失實的，國資委應當禁止其今后承辦企業(yè)財務決算審計業(yè)務，并通報或者會同有關部門依法查處；有犯罪嫌疑的，依法移送司法機關處理。
第四十五條 國資委相關工作人員在對企業(yè)財務決算信息的收集、匯總、審核和管理過程中徇私舞弊，造成重大工作過失或者泄露國家機密或企業(yè)商業(yè)秘密的，依法給予行政處分；有犯罪嫌疑的，依法移送司法機關處理。
第八章 附則
第四十六條 各省、自治區(qū)、直轄市國有資產監(jiān)督管理機構可以參照本辦法，制定本地區(qū)相關工作規(guī)范。
第四十七條 本辦法自公布之日起施行。